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EN BREF
13/10/2025 - Mesures budgétaires à venir
ENTREPRISES
> La surtaxe exceptionnelle d'IS sur les CA supérieurs à 1 million d'euros est reconduite à moitié du taux de l'année 2025
> le taux de CVAE baisse de 0,28 à 0,19% (avec objectif annoncé de suppression sous 3 ans)
> les exonérations de charges sociales sont supprimées sur les salaires à partir de 3 Smic et abaissées en dessous de ce seuil
> le seuil de CA exempté de TVA pour les microentreprises est abaissé à 25.000 euros pour le bâtiment et 37.500 euros pour tout le reste
PARTICULIERS
> CDHR reconduite: imposition consolidée au plancher de 20% pour les hautes revenus (250.000€ per capita)
> Mesure anti-optimisation sur les holdings patrimoniales (taxe de 2% sur la part non-professionnelle du patrimoine)
> Année blanche sur l'indexation des barèmes sur l'inflation
> Abattement de 10% pour frais professionnels des retraités plafonné à un forfait à 2.000 euros per capita. (ENTREPRISES - 13/10)
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17/10/2025 - L'apprentissage déshabillé
L'apprentissage essuiera 3 milliards des 3,2 milliards de coupes budgétaires imputées au ministère du Travail. Avec 4 axes d'économie prévus: prime versée aux employeurs (1 milliard d'euros d'économies qui devraient cibler les faibles qualifications et les petites entreprises), dérogation à la taxe d'apprentissage (représentant 373 millions d'euros, elle pourrait être supprimée pour les associations, fondations, fonds de dotation, congrégations et syndicats à but non lucratif), exonération de charges sociales sur les salaires des apprentis (supprimée au 1er janvier 2026 et représentant 267 millions d'euros), aide forfaitaire de 500 euros aux apprentis passant le permis de conduire. La question du coup de rabot sur les "coûts-contrat" versés aux CFA ne figure pas dans le projet de Budget, car un arrêté suffit à le déployer (on parle de -6% annuels, soit 565 millions d'euros). ( - 17/10)
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15/10/2025 - Réforme des retraites suspendue
Contrepartie à la non-censure gouvernementale par le PS, la réforme des retraites est suspendue pour un an. L'âge légal de départ restera ainsi à 62 ans et 9 mois jusqu'en janvier 2028, et le nombre requis de trimestres cotisés pour partir à taux plein à 170 trimestres (42 ans et 6 mois). ( - 15/10)
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17/10/2025 - Retraites: coût de la suspension
Coûtant 400 millions d'euros à l'Etat cette année et 3 milliards d'euros en 2027, la suspension de la réforme des retraites est mal vécue par le bloc macroniste à l'Assemblée nationale, qui a l'impression de se renier en attaquant la mesure la plus emblématique de son bilan. Elle déstabilise aussi les partenaires sociaux de l'Agirc-Arrco (retraites complémentaires) qui devaient acter ce vendredi 17 octobre la revalorisation des pensions à partir de novembre (entre +0,2 et +1%), une démarche télescopée par l'agenda politique. ( - 17/10)
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17/10/2025 - Facture des niches fiscales
Traditionnel appendice au projet de budget, le chiffrage par Bercy du coût annuel des niches fiscales révèle un total de 88,3 milliards d'euros en 2026, en baisse par rapport aux 2 dernières années (89,4 milliards en 2024 et 91,8 milliards cette année). Cible idéale du débat budgétaire à venir, le pacte Dutreil représenterait à lui seul 4 milliards d'euros pour cette année et l'année prochaine (contre une estimation initiale de 800 millions d'euros), entrant ainsi au Top10 des niches les plus dispendieuses lequel représente 38 milliards d'euros soit 40% du total. En première place trône le CIR (8 milliards d'euros, déjà raboté l'an dernier de 400 millions), devant le crédit d'impôt sur les services à domicile (7,2 milliards) et l'abattement de 10% sur les retraites (5,3 milliards l'an dernier, censé tomber à 4,6 milliards en cas de forfaitisation à 2.000 euros per capita). (per capita - 17/10)
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17/10/2025 - Pistes de réduction de la dette
Face à une dette publique galopante, le Conseil d'analyse économique suggère, dans un rapport listant 170 mesures budgétaires envisageables, de repousser à 65 ans l'âge de départ en retraite, ce qui permettrait d'améliorer de 18 milliards d'euros annuels le solde du régime à horizon 2035 (et de faire rentrer 112 milliards à cette échéance). Si la France faisait reculer de 0,4 point son taux de chômage sur 5 ans, elle gagnerait 15 milliards d'euros annuels en 2030, si elle augmentait la productivité du travail de 0,1 point l'année prochaine et de 0,2 point les suivantes, elle gagnerait 12,3 milliards annuels à horizon 2030. ( - 17/10)
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16/10/2025 - Aides aux start-up rabotées
Le projet de Budget 2026 rabote le statut de jeune entreprise innovante (JEI, prisé des start-up et bénéficiant à 4.500 d'entre-elles): il ne deviendra plus disponible qu'à partir de 25% de dépenses R&D (contre 20% actuellement), après déjà un passage de 15% à 20% dans le Budget 2025. En outre, la réduction d'impôt IR-PME va s'arrêter en fin d'année pour les FCPI. France Digitale mène un lobbying pour tenter de repêcher l'éligibilité du segment et pour tenter de réanimer l'avantage fiscal "jeunes docteurs" supprimé l'an dernier. A ce stade, le CIR n'est pas modifié. ( - 16/10)
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17/10/2025 - Private equity à préserver
Face au risque de mayonnaise fiscale lors du débat budgétaire, France Invest en appelle à ne pas pénaliser l'investissement en private equity, lequel a représenté en France 17,4 milliards d'euros levés au 1er semestre, malgré le contexte dégueulasse. Un nombre proche des moyennes 2023 et 2024, incluant néanmoins 7 opérations de "continuation" (pour 2,8 milliards). Les fonds levés auprès d'investisseurs étrangers représentent 4,9 milliards (contre 3,2 milliards l'an dernier). ( - 17/10)
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16/10/2025 - Taxes "sur les riches": l'imagination au pouvoir
Le PS a confirmé le 15 octobre qu'il déposerait bien un amendement au projet de Budget 2026 pour introduire la taxe Zucman qu'il défend depuis des mois (2% de surtaxe sur le patrimoine des plus fortunés, 15 milliards d'euros de produit attendu). Le projet gouvernemental lui ne contient que maintien de la CDHR à hauteur de 1,5 milliard d'euros, la surtaxe d'IS sur les grandes entreprises à hauteur de 4 milliards d'euros, et la taxe sur les holdings stockant des biens patrimoniaux. Soit 6,5 milliards de nouvelles ponctions sur "les riches". ( - 16/10)
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17/10/2025 - Pistes du Medef pour emploi des jeunes
Alors que le Medef avait lors de son université d'été pris l'engagement de "diviser par deux le nombre de jeunes chômeurs", son président a présenté le 16 octobre à Marseille un ensemble de propositions "construites au plus près de la réalité du terrain": bilan personnalisé des compétences et aspirations pour chaque élève avec des immersions en entreprise de la 5e à la terminale pour les confronter aux réalités, féminisation des filières scientifiques, techniques et technologiques (mentorat avec femmes en poste ou étudiantes), etc. ( - 17/10)
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15/10/2025 - Blues des cadres
Près d'un cadre sur 3 présente (32% en général, 34% des femmes pour 30% des hommes, 36% des juniors et 23% des seniors) une santé mentale dégradée, selon une étude publiée le 14 octobre par l'Apec. Stress intense, déprime et/ou dépression, épuisement professionnel, irritabilité et anxiété: les cadres sont plus concernés que les autres salariés par ces problèmes notamment pour un motif culturel qui associe leur statut social à la notion de dépassement de soi. Le phénomène concerne d'autant plus les cadres managers qui doivent gérer la santé mentale de leurs subordonnés en plus de la leur. Le phénomène est accentué en France par rapport à d'autres pays du fait de structures managériales hyper verticales, expliquait un rapport de l'Igas publié en mars. ( - 15/10)
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14/10/2025 - Vers la fin des remboursements PGE
Alors que tous les PGE Covid devraient être remboursés à l'été 2026, sur les 145 milliards d'euros initialement prêtés (800.000 prêts accordés entre 2020 et 2022 à plus de 650.000 entreprises), il restait 20,3 milliards d'euros à rembourser à date du 30 septembre (contre 38,4 milliards à fin 2024), selon Bpifrance. Alors que 76% de l'encours a donc déjà été remboursé, 76% des PME emprunteuses et 72% des TPE ont remboursé. L'encours lié aux grands comptes ne représente plus que 0,4% des 16 milliards d'euros leur ayant été initialement prêtés. La Banque de France évalue à 7 milliards d'euros la part de créances douteuses au sein des PGE (soit 4,7%), dont 5,4 milliards ont fait l'objet d'un appel de garantie (3,7%). Bpifrance note pour sa part une sinistralité estimée à 11% en volume (nombre de dossiers) et de 4% en valeur. ( - 14/10)
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14/10/2025 - Reprise des défaillances depuis septembre
Après un plateau en juillet et août, les défaillances d'entreprises en France sont reparties en hausse en septembre, à +6% mensuels soit 6.800 procédures, un chiffre pas atteint depuis 2009, selon Altares. Le 3e trimestre s'achève ainsi à +5% annuels. ( - 14/10)
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15/10/2025 - Franchise résiliente
A l'instar des coopératives, les réseaux de franchise se présentent comme un modèle résilient face à la crise actuelle, enregistrant +0,3% de croissance en France cette année (identique à l'an dernier), tandis que le segment du commerce associé est même lui à +4,58%. La déconsommation frappe moins les enseignes en réseau, jugées fiables par les Français. ( - 15/10)
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13/10/2025 - Coup de froid sur flottes automobiles
En France, le marché des flottes automobiles d'entreprise s'affiche à -10% annuels depuis janvier (avec des pics à -18% en mai et -19% en juin), et l'année pourrait se terminer sur un recul à 2 chiffres, craint la filière impactée par des changements réglementaires et l'instabilité politique. ( - 13/10)
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17/10/2025 - Simplification des IPO à Paris
Dans un contexte peu porteur pour les introductions en bourse, l'AMF annoncé le 16 octobre des mesures de simplification. Elle acceptera désormais tout format autorisé dans la réglementation européenne pour une introduction à Paris (prospectus unique par exemple). ( - 17/10)
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16/10/2025 - Euroreporting vert édulcoré
Le Parlement européen a adopté le 13 octobre un compromis sur une édulcoration du devoir de vigilance des entreprises (CSDDD) et du futur rapport de durabilité (CSRD). Cette dernière directive ne devrait s'appliquer à l'avenir qu'aux entreprises de plus de 1.000 salariés (contre 250 actuellement) et de plus de 450 millions d'euros de CA (inchangé). La CSDDD ne s'appliquerait quant à elle finalement qu'aux entités de 5.000 salariés et 1,5 milliard d'euros de CA. ( - 16/10)
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JURIDIQUE
12/01/2007 - Depot des comptes annuels des societes
L'article 246-1 nouveau du decret n° 67-236 du 23 mars 1967 retablit une sanction penale en cas de defaut de publicite des comptes sociaux (sur ce point, cf. egalement, Quotidien de l'Expert-comptable, 21 dec. 2006, num 363, p. 4). Le fait de ne pas satisfaire aux obligations de depot prevues aux articles L. 232-21 à L. 232-23 du Code de commerce est puni de l'amende prevue par le 5eme de l'article 131-13 du Code penal pour les contraventions de la cinquieme classe. En cas de recidive, la peine applicable est egalement celle prevue par le 5eme de l'article 131-13 du Code penal pour les contraventions de la cinquieme classe commises en recidive.
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FISCAL
10/12/2011 - BAREME IRPP 2011
Tranches de revenus 2011
Jusqu'à 5 963 € 0%
De 5 964 € à 11 896 € 5,50%
De 11 897 € à 26 420 € 14%
De 26 421 € à 70 830 € 30%
Plus de 70 830 € 41%
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10/12/2011 - BAREME ISF 2011
Patrimoine taxable :
Jusqu'a 800 000 euros 0%
De 800 K a 1 310 K 0.55 %
De 1 310 K a 2 570 K 0.75 %
De 2 570 K a 4 040 K 1.00 %
De 4 040 K a 7 710 K 1.30 %
De 7 710 K a 16 790 K 1.65 %
Superieur a 16 790 K 1.80 %
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10/12/2011 - BAREME ISF 2012
N’excédant pas 1.300.000 € 0%
Comprise entre 1.300.000 € et 3.000.000 € 0,25%
Égale ou supérieure à 3.000.000 € 0,50%
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INDICES ET TAUX DE REFERENCE
01/01/2012 - Minimum Garanti
Valeur : 3,44 € ; Date d'application : 01/01/2012
Valeur : 3,31 € ; Date d'application : 01/01/2010
Valeur : 3,31 € ; Date d'application : 01/07/2008
Valeur : 3,28 € ; Date d'application : 01/05/2008
Valeur : 3,21 € ; Date d'application : 01/07/2007
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01/01/2012 - SMIC horaire
Valeur : 9,22 € - Date d'application : 01/01/2012
Valeur : 9,19 € - Date d'application : 01/12/2011
Valeur : 9,00 € - Date d'application : 01/01/2011
Valeur : 8,86 € - Date d'application : 01/01/2010
Valeur : 8,82 € - Date d'application : 01/07/2009
Valeur : 8,71 € - Date d'application : 01/07/2008
Valeur : 8,63 € - Date d'application : 01/05/2008
Valeur : 8,44 € - Date d'application : 01/07/2007
Valeur : 8,27 € - Date d'application : 01/07/2006
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10/12/2011 - SMIC mensuel (35h hebdo)
Valeur : 1398.40 € Date d'application : 01/01/2012
Valeur : 1393.85 € Date d'application : 01/12/2011
Valeur : 1365.03 € Date d'application : 01/01/2011
Valeur : 1337.70 € Date d'application : 01/07/2009
Valeur : 1321.04 € Date d'application : 01/07/2008
Valeur : 1308.88 € Date d'application : 01/05/2008
Valeur : 1280.07 € Date d'application : 01/07/2007
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04/01/2012 - Plafond de Sécurité sociale mensuel
Valeur : 3031 €
Date d'application : 01/01/2012
Valeur : 2946 €
Date d'application : 01/01/2011
Valeur : 2885 €
Date d'application : 01/01/2010
Valeur : 2859 €
Date d'application : 01/01/2009
Valeur : 2773 €
Date d'application : 01/01/2008
Valeur : 2682 €
Date d'application : 01/01/2007
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04/01/2012 - Plafond de Sécurité sociale annuel
Valeur : 36372 €
Date d'application : 01/01/2012
Valeur : 35352 €
Date d'application : 01/01/2011
Valeur : 34620 €
Date d'application : 01/01/2010
Valeur : 34308 €
Date d'application : 01/01/2009
Valeur : 33276 €
Date d'application : 01/01/2008
Valeur : 32184 €
Date d'application : 01/01/2007
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25/05/2011 - BAREME IK 2010
Jusqu'à 5 000 km
3 CV : d x 0,405
4 CV : d x 0,487
5 CV : d x 0,536
6 CV : d x 0,561
7 CV : d x 0,587
8 CV : d x 0,619
9 CV : d x 0,635
10 CV : d x 0,668
11 CV : d x 0,681
12 CV : d x 0,717
13 CV et plus : d x 0,729
De 5 001 à 20 000 km
3 CV : (d x 0,242) + 818
4 CV : (d x 0,274) + 1063
5 CV : (d x 0,3) + 1 180
6 CV : (d x 0,316) + 1 223
7 CV : (d x 0,332) + 1 278
8 CV : (d x 0,352) + 1 338
9 CV : (d x 0,368) + 1 338
10 CV : (d x 0,391) + 1 383
11 CV : (d x 0,392) + 1 298
12 CV : (d x 0,426) + 1 458
13 CV et plus : (d x 0,444) + 1 423
Au delà de 20 000 km
3 CV : d x 0,283
4 CV : d x 0,327
5 CV : d x 0,359
6 CV : d x 0,377
7 CV : d x 0,396
8 CV : d x 0,419
9 CV : d x 0,435
10 CV : d x 0,46
11 CV : d x 0,478
12 CV : d x 0,499
13 CV et plus : d x 0,515
d représente la distance parcourue
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11/01/2011 - Indice du cout de la construction
Tableau des valeurs de l'indice du cout de la construction (base 100 au 4eme trimestre 1953
3eme trimestre 2011 : 1624
2eme trimestre 2011 : 1593
1er trimestre 2011 : 15554
4eme trimestre 2010 : 1533
3eme trimestre 2010 : 1520
2eme trimestre 2010 : 1517
1er trimestre 2010 : 1508
4eme trimestre 2009 : 1507
3eme trimestre 2009 : 1502
2eme trimestre 2009 : 1498
1er trimestre 2009 : 1503
4ème trimestre 2008 : 1523
3ème trimestre 2008 : 1594
2ème trimestre 2008 : 1562
1er trimestre 2008 : 1497
4ème trimestre 2007 : 1474
3ème trimestre 2007 : 1443
2ème trimestre 2007 : 1435
1er trimestre 2007 : 1385
4 ème trimestre 2006 : 1406
3 ème trimestre 2006 : 1381
2 ème trimestre 2006 : 1366
1 er trimestre 2006 : 1362
4 ème trimestre 2005 : 1332
3 ème trimestre 2005 : 1278
2 ème trimestre 2005 : 1276
1 er trimestre 2005 : 1270
4 ème trimestre 2004 : 1269
3 ème trimestre 2004 : 1272
2 ème trimestre 2004 : 1267
1 er trimestre 2004 : 1225
4 ème trimestre 2003 : 1214
3 ème trimestre 2003 : 1203
2 ème trimestre 2003 : 1202
1 er trimestre 2003 : 1183
4 ème trimestre 2002 : 1172
3 ème trimestre 2002 : 1170
2 ème trimestre 2002 : 1163
1 er trimestre 2002 : 1159
4 ème trimestre 2001 : 1140
3 ème trimestre 2001 : 1145
2 ème trimestre 2001 : 1139
1 er trimestre 2001 : 1125
4 ème trimestre 2000 : 1127
3 ème trimestre 2000 : 1093
2 ème trimestre 2000 : 1089
1 er trimestre 2000 : 1083
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15/10/2010 - Indice de Référence des Loyers ( IRL )
Tableau des valeurs de l'indice de référence des loyers (base 100 au 4ème trimestre 1998
3ème trimestre 2011 : 120.95
2ème trimestre 2011 : 120.31
1er trimestre 2011 : 119.69
4ème trimestre 2010 : 119.17
3ème trimestre 2010 : 118.70
2ème trimestre 2010 : 118.26
1er trimestre 2010 : 117.81
4ème trimestre 2009 : 117.47
3ème trimestre 2009 : 117.41
2ème trimestre 2009 : 117.59
1er trimestre 2009 : 117.70
4 ème trimestre 2008 : 117.54
3 ème trimestre 2008 : 117.03
2 ème trimestre 2008 : 116.07
1 er trimestre 2008 : 115.12
4 ème trimestre 2007 : 114.30
3 ème trimestre 2007 : 113.68
2 ème trimestre 2007 : 113.37
1 er trimestre 2007 : 113.07
4 ème trimestre 2006 : 112.77
3 ème trimestre 2006 : 112.43
2 ème trimestre 2006 : 111.98
1 er trimestre 2006 : 111.47
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11/01/2011 - Indice des loyers commerciaux
Tableau des valeurs de l'indice des loyers commerciaux (base 100 : 1er trimestre 2008)
3eme trimestre 2011 : 105.31
2eme trimestre 2011 : 104.44
1er trimestre 2011 : 103.64
4eme trimestre 2010 : 102.92
3eme trimestre 2010 : 102.36
2eme trimestre 2010 : 101.86
1er trimestre 2010 : 101.36
4eme trimestre 2009 : 101.07
3eme trimestre 2009 : 101.21
2eme trimestre 2009 : 97.45
1er trimestre 2009 : 98.07
4 ème trimestre 2008 : 98.90
3 ème trimestre 2008 : 100.00
2 ème trimestre 2008 : 101.20
1 er trimestre 2008 : 102.46
4 ème trimestre 2007 : 103.01
3 ème trimestre 2007 : 102.73
2 ème trimestre 2007 : 102.05
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ACTUALITE
10/12/2011 - EXERCICE EN SELARL
Depuis 20 ans, avocats, huissiers et notaires peuvent créer une société d’exercice libéral (SEL), qui révèle des opportunités fiscales et sociales.
En nom propre, les revenus d’activité sont taxés à l’impôt sur le revenu, jusqu’à 41 %. Dans une SEL, les bénéfices sont soumis à l’impôt sur les sociétés (IS), à 15 % jusqu’à 38 120 euros et à 33,33 % au-delà. Certes, ces bénéfices, une fois distribués, sont ensuite soumis à l’impôt sur le revenu, mais ce dispositif apparemment peu avantageux de double imposition aboutit en réalité souvent à une charge globale fiscale moindre. Les bénéfices sont en fait soumis à l’IS sur une assiette largement réduite après déduction de la rémunération. L’organisation en société permet en outre d’arbitrer entre la rémunération, imposée comme un salaire et les dividendes, moins taxés. Les dividendes bénéficient d’un abattement de 40 % avant d’être soumis à l’impôt sur le revenu ou au prélèvement forfaitaire libératoire, au taux de 19 %, porté à 24 % en 2012.
La SEL marque aussi des points en matière de charges sociales où elles sont moins élevées qu’en nom propre alors que les régimes de protection sociale et de retraite sont les mêmes. Les cotisations sont en effet calculées sur la rémunération versée au lieu d’être assises sur l’ensemble du résultat. Seul bémol : les charges sociales pèsent sur les dividendes lorsqu’ils dépassent 10 % du capital, car ils sont dans ce cas assimilés à des compléments de rémunération.
Bien entendu, ces éléments de comparaison ne font pas l’économie d’une analyse globale des revenus du foyer fiscal du professionnel et de l’ensemble des paramètres patrimoniaux comme les projets d’investissement, d’association ou encore de transmission de son cabinet.
Exemple :
Un avocat, célibataire et sans enfant, réalise un bénéfice de 100 000 euros. En nom propre, son bénéfice net de charges sociales s’élève à 69 000 euros, et l’impôt sur le revenu à 13 146 euros. Son revenu net s’élève donc à 55 854 euros.
Si dans le cadre de la mise en place d’une SEL il choisit de se verser une rémunération de 50 000 euros, les charges sociales sont estimées à 15 500 euros, et son impôt sur les sociétés à 5 175 euros. Il se distribue 29 325 de dividendes. L’impôt sur le revenu s’élève à 9 833 euros. Son revenu net s’élève donc à 69 492 euros.
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10/12/2011 - PLUS VALUES IMMOBILIERES
Le régime des plus-values immobilières tel que nous le connaissons depuis le 1er janvier 2004 a fait l’objet d’aménagements significatifs au cours des derniers mois. Ces ajustements qui ont modifié la physionomie du dispositif nous conduise aujourd’hui a faire un point sur le régime qui sera applicable en 2012.
Ce qui change en 2012 : les mesures supprimées, aménagées et/ou créés :
L’abattement pour durée de détention
Les plus-values générées lors de la cession de biens immobiliers (résidences secondaire, résidences locatives et terrain non bâtis) faisant l’objet d’un acte authentique à compter du 1er février 2012 seront exonérées au bout de 30 ans (contre 15 ans actuellement) et l’abattement s’appliquera par pallier selon un pourcentage croissant :
• 2 % pour chaque année de détention au-delà de la cinquième,
• 4 % pour chaque année de détention au-delà de la dix-septième,
• 8 % pour chaque année de détention au-delà de la vingt-quatrième.
Comme vous le savez déjà ces nouvelles règles s’appliquent (rétroactivement) depuis le 25 août 2011 aux plus-values réalisées au titre des cessions intervenues à compter du 25 août 2011 en cas d’apport de biens immobiliers ou de droits sociaux relatifs à ces biens immobiliers à une société dont la personne à l’origine de l’apport, son conjoint, leurs ascendants et leurs descendants ou un ayant droit à titre universel de l’une ou de plusieurs de ces personnes est un associé ou le devient à l’occasion de cet apport. ...
Lors de l’examen en première lecture du PLFR 2011-IV, les députés ont adopté un article 13 septies nouveau qui prend en compte la réforme de la taxation des plus-values immobilières et ses conséquences sur les terrains à bâtir pour lesquels des promesses de vente étaient assorties de conditions suspensives liées à de très longues procédures d’urbanisme.
Si le texte est définitivement adopté, les anciennes règles de calcul de l’abattement pour durée de détention du bien (exonération au bout de quinze ans) s’appliqueront aux :
• cessions de terrains nus, constructibles du fait de leur classement, par un plan local d’urbanisme ou par un autre document d’urbanisme en tenant lieu, en zone urbaine ou à urbaniser ouverte à l’urbanisation ou, par une carte communale, dans une zone où les constructions sont autorisées, pour lesquelles
o une promesse de vente a été enregistrée avant le 25 août 2011
o et la vente est conclue avant le 1er janvier 2013.
Les deux conditions sont cumulatives.
La taxation des plus-values immobilières au taux de 32,5%
Pour toutes les ventes qui sont réalisées depuis le 1er octobre 2011 le taux global d’imposition des plus-values immobilières s’établit à 32,5% (19% d’impôt et 13,5% de prélèvements sociaux)
• Pour aller plus loin : Prélèvements sociaux : tous les nouveaux taux applicables
L’exonération de la plus-value de cession d’une résidence secondaire
Les députés ont adopté une disposition (Art. 3 bis) au PLF 2012 permettant aux propriétaires de résidence secondaire (non propriétaires de leur résidence principale) en cas de cession de celle-ci, d’être exonérés de plus-value immobilière dès lors que les conditions suivantes sont respectées :
Il doit s’agir de la première cession d’un logement et de ses dépendances immédiates et nécessaires ;
Le cédant ne doit pas avoir été propriétaire de sa résidence principale (directement ou par personne interposée) au cours des quatre années précédant la cession ;
le cédant doit remployer le prix de cession, dans un délai de vingt-quatre mois à compter de cette dernière, à l’acquisition ou la construction d’un logement qu’il affecte, dès son achèvement ou son acquisition si elle est postérieure, à son habitation principale
Lors de l’examen du texte, les sénateurs ont adopté un amendement de Mme Nicole Bricq appliquant cette exonération dans la limite de 300 000 € (Art. 3bis du PLF 2012).
Au-delà de ce seuil, la règle générale de taxation des plus-values immobilières s’appliquerait (imposition dégressive sur 30 ans puis exonération).
Suppression de l’abattement de 1000 €
L’abattement fixe de 1.000 € a été supprimé au titre des plus-values dégagées depuis l’entrée en vigueur de la LFR pour 2011
Création d’un nouveau cas d’exonération en matière de plus-value immobilière.
L’article 13 ter du PLFR 2011-IV (Adopté en première lecture le 6 décembre) propose, au bénéfice des personnes âgées ayant quitté leur logement pour une maison de retraite médicalisée et qui décide de vendre leur maison pour couvrir les frais de résidence, de conserver le régime d’exonération de plus-value lié à la résidence principale pendant un délai maximal de deux ans dès lors qu’au titre de l’avant-dernière année précédant celle de la cession ils :
ne sont pas passible de l’ISF
et n’ont pas un revenu fiscal de référence excédant la limite prévue à l’article 1417-II du CGI
Ce dispositif serait applicable également aux adultes handicapés entrant dans un établissement spécialisé.
Les dispositions qui devraient demeurer en l’état :
L’exonération au titre de la résidence principale
Les plus-values réalisées lors de la cession de la résidence principale du cédant au jour de la cession demeurent, à ce jour, exonérées.
Cette exonération s’applique également aux dépendances immédiates et nécessaires cédées simultanément avec cet immeuble (Art. 150 U-II-1° et 3°du CGI)
L’exonération liée à une opération d’expropriation
Les plus-values réalisées lors de la cession d’immeubles ou de droits relatifs à ces biens pour lesquels une déclaration d’utilité publique a été prononcée en vue d’une expropriation demeurent exonérées.
Cette exonération est subordonnée au remploi par le cédant de l’intégralité de l’indemnité par l’acquisition, la construction, la reconstruction ou l’agrandissement d’un ou plusieurs immeubles dans un délai de douze mois à compter de la date de perception de l’indemnité (Art. 150 U-II-4° du CGI).
L’exonération liée à une opération de remembrement
Les plus-values réalisées lors de certaines opérations de remembrement ou opérations assimilées demeurent exonérées (Art. 150 U-II-5° du CGI).
L’exonération liée au montant de la cession
Les biens immobiliers sont exonérés si leur prix de cession est inférieur ou égal à 15.000 € (Art. 150 U-II-5° du CGI).
L’exonération de plus-value dont bénéficient les titulaires de pensions de vieillesse ou de carte d’invalidité
Les titulaires d’une pension de retraite ou d’une carte d’invalidité correspondant au classement dans la deuxième et troisième des catégories prévues à l’article L. 341-4 du code de la sécurité sociale sont hors champ de l’impôt afférent aux plus-values immobilières qu’ils réalisent à la double condition :
qu’ils ne soient pas passibles de l’ISF au titre de l’avant dernière année précédant la cession ;
que le revenu fiscal de référence de l’avant dernière année précédent celle de la cession (N-2) soit inférieur à la limite prévue au I de l’article 1417 du CGI appréciée au titre de l’avant dernière année précédant celle de la cession (Art 150-U-III du CGI).
L’exonération particulière en faveur de l’habitation en France des non-résidents
La loi de finances pour 2004 (commentée par l’instruction du 14 janvier 2004) a prévu une exonération particulière en faveur de l’habitation en France des non-résidents ressortissants d’un Etat membre de la Communauté européenne ou d’un autre Etat partie à l’accord sur l’EEE (Art 150-U-II-2° du CGI).
Nous vous rappelons que, pour les cessions qui interviennent depuis le 1er janvier 2011, l’exonération en faveur de l’habitation en France des non-résidents ne s’applique plus qu’à la première cession et non plus aux deux premières cessions (Art 91 de la LF pour 2011).
L’exonération des plus-values résultant de cessions réalisées au profit d’organismes charges du logement social
L’article 150 U-II-7° du CGI prévoit une exonération temporaire en faveur des plus-values immobilières réalisées lors de la cession par les particuliers de biens immobiliers au profit d’organismes chargés du logement social.
L’article 150 U-II-8° du CGI étend cette exonération temporaire aux cessions de biens immobiliers réalisées au profit d’une collectivité territoriale, d’un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) ou d’un établissement public foncier (EPF) en vue de leur cession ultérieure dans un délai d’un an à compter de l’acquisition des biens concernés à un organisme chargé du logement social.
L’article 38-II de la LFR pour 2009 a prorogé l’application de ces exonérations jusqu’au 31 décembre 2011, c’est-à-dire pour les plus-values résultant de cessions intervenues du 1er janvier 2010 au 31 décembre 2011.
Les Sénateurs ont décidé de proroger jusqu’à 2013 l’exonération des plus-values résultant de cessions réalisées au profit d’organismes charges du logement social (Art. 150 U-II-7° et 8° du CGI) - Art. 5 bis C (nouveau) .
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13/12/2011 - REMUNERATION DU DIRIGEANT
Le dirigeant d’entreprise dispose d’une grande liberté pour construire sa rémunération, il peut percevoir différentes formes de rémunération en fonction de deux éléments :
-la forme de l’entreprise
-le statut qu’il s’est choisi ou qu’il subit trop souvent.
En effet, les chefs d’entreprise se posent légitimement souvent la même question :
Comment rapatrier dans leur patrimoine privé une partie des richesses dégagées par l’entreprise et ce, avec un minimum de frottements fiscaux et sociaux, tout en maintenant une bonne protection sociale et en conservant des droits à retraite décents ?
Or, depuis quelques années, tous les repères techniques ont explosé.
Les lois fiscales et sociales se succédant, les stratégies de rémunération doivent être revues annuellement.
I. La rémunération immédiate
La rémunération immédiate sera constituée la plupart du temps d’une partie fixe et d’une partie variable.
1- La partie fixe
Rémunération fixe incompressible
Le chef d’entreprise, avec l’aval de son assemblée générale, déterminera une rémunération fixe qui aura pour objectif de couvrir ses besoins incompressibles. Son montant dépendra tout d’abord du montant des richesses générées par la société commerciale, puis des charges personnelles du dirigeant et du niveau de vie qu’il désire.
Cette rémunération fixe, considérée comme faisant partie des traitements et salaires, aura le même traitement fiscal pour le dirigeant quasi salarié [1] et le dirigeant TNS [2], mais elle ne subira pas la même pression sociale qui sera, elle, fonction du statut.
Les avantages en nature
Parmi ceux-ci et non le moindre, figure le véhicule professionnel. Le choix du chef d’entreprise se portera sur un véhicule de fonction ou un véhicule personnel assorti d’indemnités kilométriques.
La meilleure stratégie est fonction du pourcentage de kilomètres parcourus à titre personnel et des critères écologiques du véhicule de fonction. Mais, le plus souvent, la stratégie optimale s’orientera vers le véhicule personnel assorti d’indemnités kilométriques.
La prévoyance
Les cotisations sociales génèrent des garanties, en cas d’incapacité de travail, d’invalidité ou de décès, qui sont insuffisantes eu égard aux revenus nécessaires pour le dirigeant et son cercle familial.
Si les régimes supplémentaires sont collégiaux pour le dirigeant quasi salarié, le TNS devra, lui, prendre des couvertures personnelles. Le coût et l’étendue de ces dernières dépendront de son âge, de son état de santé … et seront soumises à l’acceptation de l’assureur !
2- La partie variable
Prime ou dividendes, la fin du « tout dividendes » ?
Pendant longtemps, la partie variable de la rémunération du dirigeant s’est limitée à la distribution des dividendes ; le débat était le suivant : quelle partie du résultat distribuer et quelle partie capitaliser dans l’entreprise ?
Pour le dirigeant quasi-salarié, cette distribution est aujourd’hui extrêmement coûteuse car, non seulement les dividendes ne restituent pas de revenu indirect (retraite, prévoyance), mais le revenu immédiat issu d’une distribution de dividendes est inférieur aux revenus immédiats issus d’une prime.
La distribution de dividendes restitue un revenu immédiat supérieur à la prime pour la seule quote-part du résultat bénéficiant du taux réduit de l’Impôt sur les Sociétés à 15% [3], soit une distribution maximale de 32 402 € par an.
Pour le dirigeant salarié, la distribution de dividendes restitue encore un revenu immédiat supérieur à la distribution d’une prime mais au détriment de droits retraite et de prestations prévoyance.
Un équilibre doit alors être trouvé afin que le dirigeant salarié ne soit pas pénalisé en couverture sociale.
Intéressement et participation
La loi Breton en 2005 puis la loi sur les revenus du travail en décembre 2008 ont ouvert ces deux dispositifs aux chefs d’entreprise employant au moins un salarié et moins de 250 salariés.
Ceux-ci permettent de distribuer des revenus non soumis à charges sociales et uniquement soumis au forfait social pour l’entreprise et à la CSG/CRDS [4] pour le bénéficiaire. Ces revenus sont fiscalisés sauf s’ils sont épargnés dans les structures d’accueil de l’épargne salariale.
II. La rémunération différée
Les rémunérations différées s’organisent autour de l’épargne salariale et des systèmes de retraite supplémentaire. Ces rémunérations bénéficieront d’une exonération de charges sociales et ne seront pas imposables pour le bénéficiaire, dans des limites définies par le législateur.
1. L’épargne salariale
Structures d’accueil des primes d’intéressement et de participation qui sont ainsi défiscalisées, le PEE [5] et le PERCO [6] permettent de plus à l’entreprise de verser un abondement annuel de 8 484 € pour le dirigeant, pour son conjoint. Cet abondement a le même traitement social que l’intéressement et la participation mais n’est en aucun cas soumis à l’impôt sur le revenu.
L’épargne salariale est un outil de rémunération pour le dirigeant mais également un outil de motivation et d’intéressement à la performance de l’entreprise pour l’ensemble des salariés. L’épargne salariale : un paradis fiscal et social à la française !
2. Les retraites supplémentaires
Les réformes de retraite se succèdent sans réussir à enrayer l’hémorragie d’un système créé en 1945 et qui atteint ses limites. Le chef d’entreprise, dont le niveau de vie est plus élevé que la moyenne des Français, voit son taux de remplacement se dégrader.
Plusieurs systèmes de retraites supplémentaires sont à sa disposition :
la loi Madelin est l’outil de retraite pour le dirigeant TNS [7],
le dirigeant quasi salarié aura à sa disposition deux outils de retraite supplémentaires (ces régimes étant collectifs, le chef d’entreprise doit d’abord définir la catégorie de salariés à laquelle il appartient) :
*Les régimes à cotisations définies (dits article 83) : dans ces régimes, l’employeur se crée une obligation de moyens, il définit lui-même le budget annuel affecté à ce dispositif. La rente générée dépendra des montants versés, de la rentabilité du placement et des conditions de conversion du capital en rente à la retraite.
Les systèmes à prestations définies (dits article 39 ou retraite chapeau) : dans ces régimes, l’employeur s’engage sur le montant de la retraite au terme, charge à lui de provisionner les sommes nécessaires à travers un contrat d’assurance.
[1] Le dirigeant quasi salarié (gérant égalitaire ou minoritaire, président de SAS, Directeur Général…) cotise aux mêmes régimes sociaux que les salariés (assurance maladie, retraite) mais dans la majorité des cas il n’a pas de contrat de travail. Par conséquent, il ne bénéficie pas des dispositifs du code du travail ou des conventions collectives.
[2] Travailleurs Non Salariés (gérants majoritaires ou collège de gérance majoritaire). Les rémunérations non salariales (article 62) supportent moitié moins de charges sociales obligatoires qu’un salaire. Ceci est sans effet sur les prestations de l’assurance maladie d’un non salarié, par contre ses prestations retraites seront largement amputées.
[3] Ce taux réduit s’applique sur une assiette maximale de 38 120 € de résultat avant impôt. Il est réservé aux entreprises :
dont le chiffre d’affaires < 7 630 000 €,
dont le capital est détenu à au moins 75% par des personnes physiques,
dont le capital social est entièrement libéré.
[4] Contribution sociale généralisée/ contribution au remboursement de la dette sociale
[5] Plan d’Epargne Entreprise.
[6] Plan Epargne Retraite Collectif.
[7] La retraite Madelin bénéficiera quand à elle d’une seule déduction fiscale définie dans l’art 154 bis du CGI à savoir 10% du bénéfice imposable dans la limite de 8 PASS (Plafond Annuel de la Sécurité Sociale) +15% sur la fraction de ce bénéfice comprise entre une et huit fois le PASS.
Par Nadine Racamier, Directeur Entreprise Bretagne, UFF
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Naulet Roca Associes
- 18, rue Prudent - BP 216 - 16007 ANGOULEME CEDEX
Tél. 05 45 95 78 33 - Fax. 05 45 92 16 97 |
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